Производство продукции всегда связано с определенными затратами, которые в дальнейшем формируют величину себестоимости. Общепроизводственные расходы объединяют в себя суммы, необходимые для содержания цехов основного и вспомогательного производства. Затраты, напрямую не связанные с изготовлением продукции, относят к общехозяйственным расходам и учитывают отдельно.

Определение

Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:

• амортизационные отчисления;
• содержание оборудования;
• оплату услуг коммунальных служб;
• арендную плату производственных помещений;
• заработную плату рабочим, вовлеченным в процесс обслуживания;
• прочие расходы.

Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.

Понятие общехозяйственных расходов

Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.

В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:

• покрытия административно-управленческих расходов;
• оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
• амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
• оплаты аренды непроизводственных помещений;
• покрытия прочих расходов подобного характера.

Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.

Характеристика накладных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.

Накладные расходы в данных бухгалтерского учета

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства. Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.

По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Типовые проводки по дебету счетов 25, 26

Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.

При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:

• Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
• Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
• Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
• Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
• Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.

Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.

Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов

В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:

• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
• Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;

• Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства ;
• Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
• Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.

В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.

Производственная себестоимость

Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.

Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.

Себестоимость и налогообложение

Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в . О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы - это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат - расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования	25	02 «Амортизация основных средств»
Списаны материалы на общепроизводственные цели	25	10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера	25	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера.	25	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества	25	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера	25	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в .

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

К ОПР = ОПР / Б,

где К ОПР - коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР - величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б - база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, .

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Бухгалтерский счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для формирования затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции/услуг не напрямую, а косвенным способом. Какие расходы отражаются на этом счете? Каким образом происходит закрытие 25 счета? Разберем проводки на типовых примерах.

Характеристика счета 25

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для аккумулирования и последующего списания затрат на обслуживание основного и вспомогательного производств предприятия . Обобщение данных выполняется за отчетный период с распределением на выпуск продукции на конечную дату. Какие расходы можно отнести на 25 счет бухгалтерского учета? Перечень издержек определяется в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

На сч. 25 можно учитывать следующие виды затрат:

• Заработная плата сотрудников вспомогательных обслуживающих служб.
• Амортизационные начисления и расходы по ремонту основных средств и прочих объектов, используемых в производственном процессе.
• По эксплуатации и обслуживанию рабочего оборудования и машин.
• По страхованию производственного оборудования.
• Коммунальные расходы за отопление, электроэнергию и другие виды затрат по содержанию производственных помещений.
• Страховые взносы с зарплаты работников вспомогательного производства.
• Расходы по транспортному обслуживанию.
• Прочие аналогичные издержки.

Аналитический учет возможен по подразделениям (отделам, цехам) организации, видам и статьям расходов. Затраты, собранные на 25 счете, не списываются на себестоимость изделий напрямую, а только через 20 счет или , а также 29.

25 счет в бухгалтерии – это…

Собирательно-распределительный 25 счет бухгалтерского учета целесообразно применять в тех производственных предприятиях, деятельность которых связан с выпуском большой номенклатуры изделий. В таких организациях распределение счета 25 осуществляется пропорционально величине базового показателя за отчетный период. При этом выбранный метод списания нужно утвердить в учетной политике предприятия с учетом требований, установленных в методических рекомендациях для различных отраслей – строительной, нефтехимической, химического комплекса и пр.

Если же объем продукции небольшой и, соответственно, объектов калькулирования мало, разрешается не применять сч. 25, а сразу списывать затраты на 20 счет или 23. Однако такой метод не всегда является достоверным для определения точной себестоимости продукции и контроля сметы издержек. Поэтому рекомендуется выполнять традиционно принятое закрытие 25 счета – проводки приведены ниже.

Субсчета к счету 25:

• 25.1 «Содержание, а также эксплуатация машин/оборудования» – предназначается для обобщения данных о затратах на поддержание работоспособности производственного оборудования.
• 25.2 «Общецеховые расходы» – используется для формирования сведений об обслуживании и управлении подразделений основного и вспомогательного производства.

Рассматриваемый бухгалтерский счет относится к активным, так как дебет счета 25 увеличивается на фактически понесенные затраты с корреспонденции с – , 05, 04, , 21, 19, 16, 23, , 29, 69, 70, , 71, 79, 76, , , 96 счетами. А списание выполняется по кредиту сч. 25 в корреспонденции с затратными счетами – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Как закрывается 25 счет

Закрытие 25 счета (проводки в нашем примере) наиболее часто производится пропорционально прямым затратам на зарплату работников, занятых в основном производстве. Кроме того, возможно использование в качестве базового показателя величины выручки или прямых материальных расходов. Выбор оптимального способа осуществляется предприятием самостоятельно, обязательно закрепление методики в учетной политике.

Проводки по счету 25: пример

Предположим, что за май бухгалтер организации отнесла на 25 счет следующие виды затрат:

• Д 25 К 70 – 200 000 руб. на з/плату персонала.
• Д 25 К 69 – 61 600 руб. на страховые взносы.
• Д 25 К 02 – 50 000 руб. на амортизацию ОС.
• Д 25 К 60 – 70 000 руб. на коммунальные издержки.

Итого: 381 600 руб.

При этом в организации 2 производственных цеха. Как закрыть 25 счет? За основу берется величина зарплаты основных рабочих в размере 700 000 руб., где

• Цех 1 – 330 000 руб.
• Цех 2 – 370 000 руб.

Распределение сч. 25 выполнено так:

• Цех 1 – 179 897 руб. = 381 600 / 700 000 х 330 000 руб.
• Цех 2 – 201 703 руб. = 381 600 / 700 000 х 370 000 руб.

Вывод – в этой статье мы познакомились с тем, как закрывается 25 счет и можно ли вести бухучет без его применения. При выборе базового показателя помните, что в целом следует ориентироваться на отраслевую специфику российских предприятий и учетную политику каждой компании в отдельности.

Счет 25 «Общепроизводственныерасходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» появился в связи с тем, что в цехе может производиться не только один, а несколько видов продукции, поэтому возникает проблема, как такие общие (косвенные) расходы включить в состав себестоимости готовой продукции. В течение отчетного периода эти затраты собираются на временном транзитном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании отчетного периода, при исчислении полной себестоимости готовой продукции, возникает проблема включения этих затрат в конкретные виды продукции, поэтому этот счет относится к группе собирательно-распределительных счетов. И от того, как бухгалтер распределит эти расходы между видами вырабатываемой продукции по произвольно выбранным базам, он и получит соответствующую величину себестоимости.

Важным дополнением к характеристике счета 25 «Общепроизводственные расходы» является то, что на нем могут быть отражены затраты на ремонт не только основных средств, но и «иного имущества», в частности инструмента и хозяйственного инвентаря, независимо от того, на каком счете будет учитываться последний.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, когда выпускаются два и более наименования изделий. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, по управлению и обслуживанию производством и т.п.

Величина этих расходов в большинстве случаев зависит от объема производства. Итак, все названные расходы в течение месяца собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма распределяется между видами производимой продукции и списывается в зависимости от вида производства или на счет 20 «Основное производство», или на счет 23 «Вспомогательные производства», или на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, на первое число каждого месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.

Общепроизводственные расходы могут распределяться между видами продукции разными способами. Если калькулирование проводится не по наименованиям вырабатываемой продукции, а по центрам ответственности, то надобность в распределении общепроизводственных расходов по видам готовой продукции отпадает.

При исчислении цеховой себестоимости целесообразно включение общепроизводственных расходов в состав затрат, отраженных на счете 20 «Основное производство».

Распределение общепроизводственных расходов по видам (наименованиям) продукции или по центрам ответственности предполагает определение базы распределения. Чаще всего распределение выполняется пропорционально заработной плате работников основного производства. Такое решение мотивируется теоретическими и практическими причинами.

В первом случае речь идет о трудовой теории стоимости, согласно которой стоимость создается только абстрактным трудом непосредственных производителей, т.е. рабочих. Правоверный марксист А.А. Богданов полагал, что нужно принимать во внимание весь труд занятых в производстве. Во втором - исходят из того, что подобное решение технически очень просто провести в жизнь. Однако тут выявляется парадокс, с которым столкнулся более ста лет тому назад К. Маркс: чем выше уровень механизации и автоматизации, тем меньшая доля косвенных расходов падает на такой «центр ответственности». В самом деле, чем больше машин, тем выше доля амортизационных расходов, но основная их величина списывается на производственные участки, в которых амортизации или нет, или почти

нет. Некоторых руководителей это устраивало, так как позволяло доказывать высокую эффективность применения машин и оборудования и отмечать, что отсутствие механизации делает производство убыточным. Однако это только бухгалтерский трюк. Сложность заключается в том, что распределение расходов по любой базе всегда будет трюком.

Каждое предприятие, осуществляющее производственную деятельность, сталкивается с необходимостью дополнительных расходов, направленных на повышение эффективности процесса. Поддержание оборудования, машин, помещений в состоянии, пригодном для эксплуатации, - это необходимость. Чем больше масштаб предприятия, тем выше его накладные (косвенные) расходы. Для получения четкого понимания суммы затрат такого рода необходимо вести их учет отдельно от основного производственного.

Бухгалтерский учет

Счет 25 «Общепроизводственные расходы», как правило, ведется на предприятиях производственного характера, но по отношению к балансу он активный, предназначен для обобщения и распределения информации, закрывается каждый календарный месяц. По дебету отражаются все общепроизводственного характера. предназначен для списания рассчитанной суммы на себестоимость продукции. 25 счет не имеет остатков на начало периода и его окончание, не отражается в итоговом балансе, обороты счета должны быть равны на конец каждого отчетного периода. Аналитика ведется по каждому виду расходов отдельно.

Статьи затрат

В зависимости от положений, утвержденных в и в соответствии с ПБУ, каждая компания выделяет расходы, которые не могут быть включены в состав конкретного вида продукции полностью. Такие затраты относят на 25 счет, суммируют и распределяют по видам изготовленных изделий пропорционально выбранному показателю (себестоимость, ФОТ, расход оборотных активов и т. д.). ОПР по структуре аналогичны производственным, но их отдельный учет и контроль дают возможность более глубокого анализа затрат и выявления проблемных участков основного процесса. 25 счет обобщает следующие виды расходов:

1. Материалы, сырье, запасные части, расходные детали.
2. Внеоборотные фонды предприятия.
3. Амортизация оборудования и машин.
4. Нематериальные активы.
5. Оплата труда сотрудников, занятых в цехах общепроизводственного назначения.
6. Отчисления от з/п.
7. Расходы на ремонт машин, оборудования.
8. Содержание, обслуживание, ремонт собственных и арендуемых помещений хозяйственного и производственного характера.
9. Коммунальные расходы.
10. Модернизация ОС.
11. Производственный инструмент, инвентарь, приборы, МБП.
12. Содержание охраны.
13. Обслуживание процесса производства.
14. Охрана труда.
15. Очистные сооружения, охрана окружающей среды.
16. Налоги в бюджеты различных уровней.
17. Прочие затраты.

Отражение суммы затрат

25 счет по дебету суммирует все списанные ОПР, в течение месяца оборот накапливается, и в результате показывает общее денежное значение расходов. При этом составляются бухгалтерские записи следующего плана:

• Дт 25 Кт 02, 05. Начислены амортизационные отчисления НМА и ОС.
• Дт 25 Кт 10, 16. Списаны материалы, использованные для общепроизводственных (ОПР) нужд.
• Дт 25 Кт 69, 70. З/п сотрудникам ОПР начислена, произведены отчисления в фонды.
• Дт 25 Кт 60, 76. Списаны на затраты ОПР услуги, оказанные сторонними организациями.

Перенос затрат на стоимость продукции

В конце каждого отработанного месяца должно происходить закрытие счета 25. Сумма расходов по дебету счета подсчитывается и списывается на т. е. включается в себестоимость изготовленной продукции. При производстве нескольких общепроизводственные расходы делятся между ними пропорционально выбранному коэффициенту. Составляются бухгалтерская (запись) проводка (Дебет 20 - Кредит 25). Сумма дебетового оборота должна быть равна сумме списания по кредиту, остаток на счете 25 не допускается. При автоматизированной системе учета процесс закрытия 25 и 26 счетов происходит автоматически при запуске функции «закрытие периода». На подготовительном этапе начисляется амортизация оборудования и машин, занятых в ОПР, ОХР, вспомогательном производстве и основном цикле. Далее программа в соответствии с настройками производит списание расходов счета. После процедуры закрытия необходимо проверить и сделать анализ счета на наличие остатков.