Бухгалтерия 8.3 агентский договор. Агентский договор: учет у принципала и агента. Особенности ведения учета у принципала

Рассмотрим учет агентских договоров на базе программ «1С:Управление торговлей, 11 ред.», «Комплексная автоматизация», ред. 2.0., «ERP Управление предприятием 2».

По агентскому договору (договору агентирования) одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные (фактические) действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала.

По условиям агентского договора агент может действовать либо от своего имени, либо от имени принципала. Если агент действует от своего имени , права и обязанности по заключенным им сделкам возникают у агента. Если же агент действует от имени принципала - права и обязанности возникают у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Независимо от того, от чьего имени выступает агент, он действует за счет принципала.

Основное отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии в том, что агент может совершать как юридические, так и фактические действия, в то время как комиссионер может лишь совершать сделки, а поверенный - совершать определенные юридические действия.

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). В отчете отражаются все выполненные агентом действия, в том числе реализованные или приобретенные товары, работы, услуги.

Настройка учета:

Возможность учета агентских услуг включается в меню Администрирование -> CRM и продажи -> Продажа агентских услуг.

Создаем вид номенклатуры. Осуществляется в меню Нормативно-справочная информация -> Настройки и справочники ->Виды номенклатуры:

  1. Указываем тип номенклатуры «Услуга»;
  2. Указываем вариант учета номенклатуры:
  • Услуга выполняется собственной организацией, продается ей же - стандартная услуга, реализуемая без агентских договоров.
  • Услуга выполняется собственной организацией (принципалом), продается по агентскому договору - оказывает услуги собственная организация, а оформляет продажу партнер.
  • Услуга выполняется сторонним исполнителем (принципалом), продается по агентскому договору - услуги оказывает партнер, а оформляет продажу собственная организация.
  • Создаем номенклатурную позицию. Осуществляется в меню Нормативно-справочная информация -> Номенклатура:
    • указываем вид номенклатуры, созданный в предыдущем пункте;
    • указываем принципала.
  • Создаем партнера. Осуществляется в меню Нормативно-справочная информация -> Контрагенты.
  • Создаем соглашение с партнером из карточки контрагента
    • указываем вид операции «Оказание агентских услуг»;
    • указываем процент комиссионного вознаграждения (если необходимо).

    Учет со стороны агента:

    1. Документом «Поступление товаров и услуг» вид операции «Покупка, комиссия» регистрируем факт передачи:
    • товаров принципала;
    • услуг принципала (например, когда доставку товара осуществляет не собственная организация, а принципал).
  • Документом «Реализация товаров и услуг» отражаем факт реализации:
    • товаров принципала;
    • услуг принципала;
    • собственных услуг.
  • Документом «Поступление на расчетный счет» отражаем перечисление оплаты товаров и услуг от покупателя.
  • Документом «Отчет комитенту (принципалу) о продажах» оформляем отчет принципалу, рассчитываем комиссионное вознаграждение. При необходимости можно сразу удержать комиссионное вознаграждение.
  • Документом «Списание с расчетного счета» перечисляем принципалу оплату от покупателей.
  • Документом «Поступление на расчетный счет» регистрируем факт перечисления агентского вознаграждение, если не отразили документом «Отчет комитенту (принципалу о продажах)».

    • Учет со стороны принципала аналогичен:

    1. Документом «Реализация товаров и услуг» вид операции «Покупка, комиссия» регистрируем факт передачи товаров агенту.
    2. Документом «Отчет комиссионера (агента) о продажах» регистрируем реализацию товаров и услуг принципала, рассчитываем и удерживаем комиссионное вознаграждение.
    3. Документом «Поступление на расчетный счет» регистрируем поступление денежных средств по агентскому договору.
    4. Документом «Списание с расчетного счета» перечисляем сумму вознаграждения агенту, если не удержали документом «Отчет комиссионера (агента) о продажах».

    У Вас остались еще вопросы по программе? Компания СИТЕК возьмет на себя решение задач по 1С.

    И т.п.), выступая от собственного имени или от лица своего принципала. В первом случае обязанности по всем проводимым сделкам появляются у него.

    Агент вправе производить любые виды операций по договору. Если он проводит сделки от лица принципала, он не имеет никаких обязательств по ним, обязательства относятся к принципалу. Это прописано п. 1 ст. 1005. Агент всегда проводит все сделки на средства принципала.

    В установленные сроки принципалу отправляет отчет с подробным описанием действий агента по покупке и продаже услуг или товаров.

    Как отразить агентский договор в 1С

    При возникновении взаимоотношений между агентом и принципалом их следует зарегистрировать в программе 1С. Это делается с помощью составления соглашения с контрагентом с указанием его вида.

    Другая сторона может выступать в роли комиссионера (агента) или комитента (принципала). Здесь же требуется отметить, каким способом будет рассчитано вознаграждение агента.

    Для регистрации нужно начать с раздела «Администрирование», затем перейти в «CRM и продажи», затем — «Продажи агентских услуг». В этом пункте нужно осуществить следующие шаги: «Нормативно-справочная информация» – «Настройки и справочники» – «Виды номенклатуры» — «Услуга», форма которой может быть выбрана из одного из предложенных вариантов.

    Услуга производится:

    1. Самой организацией и реализуется ей же . Это обычный вид, без посредников.
    2. Самой организацией, выступающей в роли принципала , продается через агента третьим лицам.
    3. Другой организацией, выступающей принципалом , реализуется по агентскому договору, оформляется агентом.

    Зайдя в раздел «Нормативно-справочная информация», нужно выбрать пункт «Номенклатура» для создания позиции. Затем указать выбранный вид номенклатуры, а также принципала.

    Для создания партнера в этом же разделе требуется войти в пункт «Контрагенты». Следует составить партнерское соглашение: указать сделку «Оказание агентских услуг». При необходимости вводится процентное значение вознаграждения.

    Учет у агента

    Вначале вносится информация по передаче товаров или услуг, произведенных принципалом (когда товар доставляется его транспортом), в меню «Поступление товаров и услуг» («Покупки, »).

    Это производится следующими шагами:

    1. Отразить сведения в папке «Реализация товара или услуги», то есть зафиксировать, что товар (услуга), принадлежащие принципалу или самому агенту, проданы.
    2. Если от покупателя поступили средства за поставленные товары, их отражают в папке « ».
    3. Открыть папку «Отчет комитенту (принципалу) о продажах», он нужен для одноименного отчета.

    Здесь же следует рассчитать величину вознаграждения. При соответствующей договоренности агенту возможно сразу оставить эту сумму на своем счете. Деньги, перечисленные покупателем, следует отправить на счет принципала через меню «Списание с расчетного счета».

    При продаже товаров принципалов от собственного имени агентам необходимо распечатать 2 экземпляра счета-фактуры: для покупателя и для подшивки в .

    Для формирования отчета и отображения вознаграждения агенту требуется создание «Отчета комитенту» в меню «Покупки»:

    1. Зайти в меню «Главная», выбрать форму договора и принципала. Реквизиты комиссионного вознаграждения настраиваются программой.
    2. Ввести услугу «Вознаграждение». Все пункты самостоятельно оформляются программой по данным из регистра «Счета учета номенклатуры».
    3. В поле «Товары и услуги» нужно занести данные в таблицу через «Заполнить – заполнить реализованным по договору».
    4. Сформировать счет-фактуру на вознаграждение. Не забыть проверить проводки для корректного отражения выручки и НДС.

    После получения агентского отчета принципалу требуется сформировать счета-фактуры на всех покупателей.

    В разделе «Банки и касса» нужно найти соответствующий пункт «Счета-фактуры налогового агента». Все приходные накладные, оплаченные в отчетном периоде, автоматически попадают в таблицу при нажатии «Заполнить».

    Затем нужно нажать «Выполнить»: формируется и регистрируется счет-фактура. На экране появляется сам счет-фактура. Направляется экземпляр и агенту для регистрации в Журнале регистрации счетов-фактур.

    УПП

    Для начала работы в 1С УПП требуется оформить договор с комиссионером. После входа в справочник «Договоры контрагентов» нужно оформить новый договор — «С комиссионером».

    Здесь требуется ввести несколько обязательных пунктов:

    1. Способы ведения взаиморасчетов, условия устранения дебиторской задолженности, способы взаиморасчетов.
    2. Дополнительная информация: тип цен, контроль за движением денег, проценты от продаж.
    3. Настраивается выплата НДС комиссионеру.
    4. Договорные условия, скидки.
    • Переведенные на комиссию товары должны быть зарегистрированы документом «Реализация товаров и услуг» (операция «Продажа, комиссия»).
    • Используется договор «С комиссионером», с применением проводок Дебет 004.02, Кредит 004.01. При этой операции не требуется выставлять счета-фактуры.
    • Отразить отчет от комиссионера возможно путем заполнения документа «Отчет комиссионера о продажах» на странице «Денежные средства» (по предоплате).
    • Далее выбирается форма отчета по платежам (аванс), наименование покупателя, срок и размер предоплаты от комиссионера, .
    • Проведение документов сопровождаются занесением записей в регистр накопления НДС, одновременно начисляется НДС на аванс, сформируется информация в . В таблице «Товары» потребуется указать контрагентов, с перечнем проданных им товаров.
    • Далее производится заполнение страницы «Денежные средства и вознаграждение». В меню «Регистрация счетов-фактур» возможно сформировать счета-фактуры.

    Управление торговлей 11

    1. Для отражения взаимодействий в меню «Нормативно-справочная информация» зайти в пункт «Организации».
    2. Далее следует зайти в раздел «Администрирование», «CRM и продажи». Установить флажок в пункт «Продажа агентских услуг».
    3. На странице «Нормативно-справочная информация» нужно в разделе «Настройки и справочники» найти «Виды номенклатуры» и нажать «Создать».
    4. Типом номенклатуры выбрать «Услуги», из трех вариантов нужно выбрать нужный. Далее можно наполнять все поля по необходимости.
    5. После заполнения всех пунктов программа автоматически составляет отчет по комиссии между организациями

    В методичках по 1с довольно подробно описано, как оформить агентские услуги по реализации товаров (комиссионная торговля). Мы же рассмотрим, как оформить агентские услуги по закупке товаров (услуг) с точки зрения БП 3.0. В нашем примере организация на УСН сдает в аренду помещение (основная деятельность) имеет договор с энергосбытом и оплачивает счета на электроэнергию. Посмотрим, как оформить возмещение расходов арендатору и не потерять при этом НДС, ведь наш арендатор находится на ОСН. Задача решается в четыре действия.

    Первое . Прежде всего, следует настроить программу. Если в вашей базе есть только организации с учетной политикой "УСН", то отчеты по НДС вам недоступны. В этом случае, вам следует добавить новую организацию и назначить ей в учетной политике "ОСН". Теперь на закладке "Учет, налоги, отчетность" у вас должна появиться группа "НДС"

    Второе. Далее оформим поступление товаров(услуг). Все делаем как обычно, на закладке "Покупки" открываем журнал "Поступление товаров и услуг" и заполняем новый документ поступления. В прежних релизах программы у этого документа была только одна экранная форма, а теперь у нас есть две упрощенных и одна полная. Нам понадобится вид операции "Товары, услуги, комиссия". В ней есть закладка "Агентские услуги", в табличной части которой есть графы "Комитент" и "Договор комитента" Выбираем в них ту организацию, для которой будем перевыставлять счет фактуру.

    Третье . Собственно агентскую закупку мы уже оформили. Обратите внимание, на закладке "дополнительно" нужно заполнить поле "Грузоотправитель" и сохранить документ. Теперь нам понадобится отчет перед принципалом, что бы соствить акт и перевыставить счет-фактуру. Он оформляется на закладке "Покупки,Продажи"\"Отчеты комитентам". Здесь необходимо создать новый "Отчет о закупках". Требуется выбрать только контрагента, а на закладке "товары и услуги" есть кнопка "заполнить". Если до этого места вы все сделали правильно, табличные части отчета заполнятся. У этого документа есть печатная форма отчета и счет фактуры.

    Четвертое. Наконец оформим счет-фактуру. В документе "Отчет комитенту" по кнопке "Печать" доступны формы счет-фактуры и универсального передаточного документа. После регистрации документа "Счет-фактура выданный". Все данные в счет-фактуре программа заполнила, сохраняем документ и можем напечатать. Теперь можем посмотреть отчет по журналу учета счет-фактур. В нем заполнены обе части.

    Вопрос закрылся в шесть кликов мышкой.

    Для случая, когда товары (работы, услуги) приобретаются от имени агента, следует соблюдать следующие правила:

    -счет-фактура выставляется агентом в 2-х экземплярах от своего имени. При этом номер указанный в счете-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж;

    Принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется.

    Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом по посредническим операциям регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

    Когда посредники на УСН сдают декларацию по НДС?

    По общему правилу посредники-«упрощенцы» не платят НДС в бюджет и не подают декларацию по этому налогу. Но при этом они перевыставляют счета-фактуры на сумму реализуемых или приобретаемых для комитента товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС (п. 2 ст. 346.11 и п. 1 ст. 169 НК РФ). А также ведут журнал учета этих счетов-фактур (п. 1 ст. 12 Закона № 134-ФЗ).

    Но из этого правила есть исключение. В том случае, если посредники выступают как налоговые агенты и покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, они платят НДС и подают декларацию по этому налогу (п. 5 ст. 161 НК РФ). До 1 января 2015 года декларацию по НДС им можно сдавать на бумаге. После этой даты документ будут принимать только в электронной форме (подп. «а» п. 2 ст. 12 и п. 3 и 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

    В "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 2.0) можно вести учет агентских услуг как со стороны агента (оказание услуг от своего имени, но за счет принципала), так и со стороны принципала (оказание услуг через агента). В данной статье мы расскажем о том, каким образом реализован учет операций по агентским договорам у агента и принципала. Статья подготовлена А.В. Ярвельян, ООО "СиДата" (Санкт-Петербург).

    главой 52 ГК РФ .

    ст. 1001 ГК РФ).

    Таблица 1

    принципала

    Что представляет собой агентский договор

    Часто предприятия пользуются услугами посредников при реализации своей продукции (товаров, работ или услуг) или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Все посреднические операции оформляются соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.

    В данной статье мы будем рассматривать агентские договора. Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ .

    Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001 ГК РФ).

    Налог на добавленную стоимость

    Порядок оформления счетов-фактур агентом зависит от того, действует ли посредник во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени, или от имени доверителя, принципала.

    Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.

    Таблица 1

    Товары (работы, услуги) реализуются или приобретаются от имени

    При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала

    При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг)

    принципала

    счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала, т.е. оформляется самим принципалом;

    счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала;

    счет-фактура выставляется агентом в 2-х экземплярах от своего имени. При этом номер указанный в счете-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

    Принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется.

    счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента. В этом случае основанием у принципала для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от агента. При этом такой счет-фактура выставляется агентом принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Причем, оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

    На сумму агентского вознаграждения посредник выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала - в книге покупок.

    Учет у агента в программе "1С:Бухгалтерия 8"

    Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.

    Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов или (см. рис. 1).

    Рис. 1

    Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда организация выступает в качестве агента при продаже товаров принципала, при этом принципал оказывает также и услуги по доставке товаров покупателям. Кроме того, организация оказывает также и собственные услуги по охране товара во время его транспортировки. Документы агент выставляет от своего имени.

    В первую очередь оформляется документ Поступление товаров и услуг , с помощью которого регистрируется факт передачи принципалом агенту товаров. Документ в данном случае оформляется обычным способом, используется вид операции Покупка, комиссия . В качестве счета учета используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

    Таким образом, делается бухгалтерская проводка по Дебету счета 004.1 на стоимость переданных товаров - см. рис. 2.

    Рис. 2

    Затем мы регистрируем реализацию товара покупателю, но при этом отражаем еще и факт продажи услуги принципала и собственной услуги.

    Для этого на закладке Товары документа Реализация товаров и услуг указываем перечень реализуемых товаров принципала, на закладке Услуги услугу по охране товаров, оказываемую покупателю собственными силами, а на закладке Агентские услуги - услугу принципала по доставке товаров.

    Нужно отметить, что на закладке Агентские услуги документа обязательно должны быть заполнены колонки с информацией о принципале, договоре с ним, в рамках которого реализуется услуга и счет расчетов (в нашем случае 76.09).

    В случае ошибочного занесения в таблицу услуг информации об агентских услугах и наоборот, данные этих таблиц можно взаимно дополнить с помощью кнопок Перенести в «Услуги» и Перенести в «Агентские услуги» .

    При проведении документа будут сделаны необходимые проводки - см. рис. 3.

    Рис. 3

    Как видно из проводок, НДС с товаров и услуг, реализованных в рамках агентского договора, у агента не отражается. Он должен быть впоследствии отражен у принципала.

    Агент выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму сделки, однако в книгу продаж агента должны попасть из этой суммы только стоимость собственной услуги.

    Покупатель перечисляет агенту оплату товаров и услуг. Данная операция оформляется обычным образом с помощью документа с видом операции Оплата от покупателя .

    Формируется бухгалтерская проводка:

    Дебет 51 Кредит 62.01

    В нашем случае вся сумма оплаты перечисляется по факту оказания услуг, но и в случае авансирования никаких особенностей, по сравнению с аналогичной операцией по договору с покупателем, данная операция не имеет.

    После этого агент оформляет отчет принципалу, для этого используется документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах .

    Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:

    • по данным о товарах и услугах, реализованных по договору, по которым еще не был оформлен отчет комитенту;
    • по данным о товарах, поступивших по указанному агентскому договору от комитента;
    • по данным конкретного документа поступления.

    В шапке документа указывается порядок расчета агентского вознаграждения, информация о нем наследуется из агентского договора (помните, в самом начале мы говорили о том, что сведения эти в договоре указывать желательно, но не обязательно). Если в договоре порядок расчета вознаграждения не определен, его можно указать непосредственно в шапке отчета комитенту.

    Размер агентского вознаграждения указывается для каждого товара или услуги из одноименной таблицы документа. Для каждой строки рассчитывается и сумма НДС вознаграждения.

    Порядок отражения реализации посреднической услуги в бухгалтерском учете указывается на закладке Вознаграждение . Флаг Удержать комиссионное вознаграждение позволяет регулировать механизм оплаты агентского вознаграждения:

    • если флаг установлен, то сумма вознаграждения удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей в качестве оплаты за товары и услуги принципала;
    • если флаг не установлен, то при проведении документа обычным способом регистрируется либо зачет аванса (если оплата принципалом агентских услуг была произведена ранее), либо задолженность принципала.

    На закладке Счета учета расчетов задаются счет расчетов с контрагентом (для отражения взаиморасчетов по оказанию агентской услуги - по умолчанию cчет 62.01) и, в зависимости от выбранного метода оплаты агентского вознаграждения, либо счет расчетов с принципалом, либо счет расчета по авансам.

    При удержании суммы вознаграждения из оплат покупателей устанавливается по умолчанию счет расчетов с принципалом 76.09. Если же оплата агентского вознаграждения осуществляется отдельным платежом от принципала, то здесь нужно указать другой счет - расчетов по авансам 62.02.

    На закладке Денежные средства пользователем вручную указывается информация о поступивших от покупателя денежных средствах.

    При проведении документа программа делает проводки:

    Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на сумму агентского вознаграждения - отражена выручка; Дебет 90.01.1 Кредит 68.02 - на сумму НДС с вознаграждения - отражен НДС.

    Если вознаграждение удерживается из оплат покупателей, то также будет сделана проводка

    Дебет 76.09 Кредит 62.01

    На сумму агентского вознаграждения.

    На сумму вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который регистрируется в программе непосредственно из документа Отчет комитенту .

    На основании отчета комитенту можно зарегистрировать документ Списание с расчетного счета , с помощью которого оформляется факт передачи принципалу денежных средств за реализованные товары и услуги. Если сумма агентского вознаграждения была удержана из денежных средств, поступивших от покупателей, то в банковском документе автоматически проставится сумма поступлений за вычетом суммы агентского вознаграждения.

    В противном случае в документ будет подставлена полная сумма оплат покупателей за товары и услуги принципала из текущего отчета комитенту.

    Также на основании отчета комитенту можно ввести документ Поступление на расчетный счет , отражающий факт перечисления принципалом агентского вознаграждения. Этот документ вводится в том случае, когда флаг Удерживать агентское вознаграждение не установлен.

    Нужно еще упомянуть о счетах-фактурах. В нашем примере, по итогам операции, в книгу продаж должны попасть два счета-фактуры: выставленный покупателю счет-фактура, но только в части стоимости оказанных нами собственными силами услуг по охране товаров; выставленный принципалу счет-фактура на сумму агентского вознаграждения (см. рис. 4).

    Рис. 4

    Учет у принципала в программе "1С:Бухгалтерия 8"

    Рассмотрим теперь тот же самый пример с точки зрения принципала.

    При передаче товаров на комиссию оформляется документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия . На основании этого документа впоследствии можно зарегистрировать документ Отчет комиссионера (агента) о продажах . Документ будет автоматически заполнен товарами, переданными на комиссию, в него необходимо будет затем добавить также и перечень реализованных в рамках агентского договора услуг. В документе Отчет комиссионера , также как и в отчете комитенту, указывается порядок расчета агентского вознаграждения, по умолчанию наследуемый из условий договора. Сумма вознаграждения рассчитывается для каждой услуги и каждого товара отчета.

    На закладке Вознаграждение образом, аналогичным документу Отчет комитенту (принципалу) оформляется факт зачета агентского вознаграждения из стоимости оплаченных покупателями товаров и услуг.

    Из отчета комитента можно оформить выданный счет-фактуру на реализованный товар и зарегистрировать полученный счет-фактуру на агентское вознаграждение - см. рис. 5.

    Рис. 5

    При проведении документа будут сформированы следующие проводки:

    Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 - реализация товаров, переданных на комиссию; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - реализация товаров, переданных на комиссию; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - НДС с реализации товаров; Дебет 62.01 Кредит 91.01 - реализация услуги по доставке; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - НДС с реализации услуги по доставке; Дебет 76.09 Кредит 60.01 - на сумму вознаграждения комиссионера; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - НДС с вознаграждения комиссионера.

    Если вознаграждение удерживается в счет поступлений от покупателей, тогда еще будет сформирована проводка:

    Дебет 60.01 Кредит 62.01 - зачет агентского вознаграждения в счет поступлений от покупателей.

    Таким образом, мы проиллюстрировали, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) полностью автоматизирован самый сложный вариант операции по агентскому договору.

    Агент от своего имени заключает договоры с заказчиками на перевозку грузов силами принципала. Условия агентского договора предполагают, что все права и обязанности по заключенным с заказчиками договорам возникают у агента. Агент производит с принципалом после поступления денежных средств от заказчика на расчетный счет агента, удерживая причитающееся ему вознаграждение.

    Каков в данной ситуации порядок документооборота между сторонами? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета денежных поступлений от заказчиков у принципала и у агента?

    Глава 52 Гражданского Кодекса РФ (далее - ГК РФ) регулирует взаимоотношения сторон по агентскому договору. Кроме того, к договору, по условиям которого Агент действует от своего имени (а в рассматриваемой ситуации Агент действует от своего имени), применяются правила ГК РФ о договоре комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

    По агентскому договору одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала. При этом по сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имении за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 1005 ГК РФ).

    Все полученное Агентом по агентскому договору является собственностью Принципала (ст. 974 и п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ, смотрите также письма от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, письмо от 02.10.2009 N 03-07-11/246).

    Агент за оказанные услуги получает вознаграждение, размер и порядок уплаты которого устанавливаются агентским договором (ст. 1006 ГК РФ). При этом статья 997 ГК РФ предоставляет комиссионеру право (как было указано выше, если Агент действует от своего имени, то применяются правила о договоре комиссии) в порядке зачета встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ) удерживать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

    Как видно из указанных норм, гражданское законодательство предоставляет Агенту право удерживать причитающееся ему вознаграждение из сумм, поступающих от третьих лиц во исполнение договора, заключенного Агентом по поручению Принципала. При этом стороны вправе согласовать в агентском договоре по своему усмотрению условия и порядок выплаты Агенту вознаграждения (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

    Документооборот

    Агент обязан представлять Принципалу отчеты об исполнении им агентского договора в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре конкретных условий они представляются Агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ). При этом к отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала (если агентским договором не предусмотрено иное). Следовательно, вопрос о том, какие именно документы подтверждают исполнение агентского поручения и должны быть приложены к отчету Агента, решается сторонами по своему усмотрению (перечень документов предусматривается агентским договором).

    Следует отметить, что отчет Агента является для Принципала первичным учетным документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения и возмещаемых Агенту расходов (письмо УФНС России по г. от 05.04.2005 N 20-12/22797, постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).

    В рассматриваемой ситуации Агент привлекает Заказчиков для перевозки грузов силами Принципала и от своего имени заключает с ними договоры. В таком случае документы по сделкам, заключенным Агентом с Заказчиками (счета, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры и др.), оформляются Агентом в адрес Заказчиков от своего имени. В связи с чем полагаем, что акты выполненных работ Принципалом в адрес Заказчиков не выставляются (у Заказчиков будут акты выполненных работ от Агента). Также, на наш взгляд, Принципалу нет необходимости дублировать акт, выставленный Агентом Заказчику (то есть перевыставлять его в адрес Агента). При этом для отражения в учете Принципала операций по реализации работ (услуг), осуществляемых в рамках агентского договора, Принципалу необходимо наличие отчета Агента (извещения агента) с приложением копий подтверждающих документов. Если агентским договором предусмотрено составление акта на агентское вознаграждение, то Агент составляет такой акт.

    Отчет Агента и акт составляются в произвольной форме, так как каких-либо специальных правил в отношении их формы и содержания законодательно не В связи с чем в агентском договоре стороны могут самостоятельно определить форму этих документов и перечень необходимых Принципалу сведений. Обращаем внимание, что необходимо, чтобы все указанные первичные документы (в том числе отчет агента и акт) содержали все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

    Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация Принципалом работ (услуг) облагается НДС независимо от того, от своего имени Принципал осуществляет их реализацию, или через посредника по агентскому договору.

    В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

    Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

    Таким образом, Агент обязан не позднее пяти календарных дней считая с даты реализации услуг покупателю (Заказчику) выписать на имя покупателя (Заказчика) соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС.

    Особенности заполнения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость при осуществлении посреднических сделок, установлены в приложениях к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

    Поскольку согласно агентскому договору Агент выступает от своего имени, то счета-фактуры покупателям (Заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени, а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость Постановления N 1137). То есть Агент в выставленном покупателю услуг счете-фактуре указывает в качестве продавца наименование своей организации в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077). Дополнительно Агент может также указать сведения о Принципале и об агентском договоре (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

    Выставленные покупателям (Заказчикам) счета-фактуры регистрируются Агентом только в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137. В книге продаж эти счета-фактуры агентом не регистрируются (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

    Одновременно Агент сообщает Принципалу показатели выставленного покупателю (Заказчику) счета-фактуры.

    Принципал, в свою очередь, должен выдать Агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (Заказчикам), а также счета-фактуры при получении суммы оплаты (частичной оплаты), в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (Заказчикам), и зарегистрировать их в книге продаж. Поэтому Принципал на основании полученных от Агента данных о реализованных услугах (работах) выставляет счет-фактуру Агенту той же датой, которой Агентом выписан счет-фактура покупателю (Заказчику). Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур Принципала. В строке "Продавец" указываются реквизиты Принципала. В строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя (Заказчика), а не Агента (пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления N 1137, письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47). В табличной части повторяются все данные счета-фактуры, выставленного Агентом в адрес покупателя (Заказчика). Агент регистрирует полученный от Принципала документ в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137.

    Вместе с тем Агент выставляет Принципалу счета-фактуры на суммы своего агентского вознаграждения по услугам, оказанным в рамках агентского договора, и регистрирует их в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

    В случае получения Агентом денежных средств от Принципала в виде оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания посреднических услуг (предоплаты по вознаграждению) Агент должен выставить Принципалу счет-фактуру на полученную сумму оплаты (частичной оплаты) и зарегистрировать его у себя в книге продаж.

    Принципал регистрирует полученный от Агента счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137 и в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

    Еще раз отметим, что счета-фактуры, выставленные Агентом Покупателям (Заказчикам) от своего имени при реализации работ (услуг), а также выставленные Покупателям (Заказчикам) при получении от них суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг (выполнения работ), в книге продаж Агента не регистрируются (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

    Учет у Агента

    Доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)). Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

    В зависимости от квалификации дохода в виде агентского вознаграждения оно может отражаться либо на счете 90 "Продажи", предназначенном для учета доходов от обычных видов деятельности, либо на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).

    Следует отметить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в том числе по агентским договорам в пользу Принципала (п. 3 ПБУ 9/99). Следовательно, денежные средства, поступающие Агенту от Заказчиков, подлежащие перечислению Принципалу, в доходы Агента не включаются и учитываются на счетах учета расчетов.

    В соответствии с Инструкцией расчеты с принципалом могут учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчете "Расчеты с принципалом".

    Операции, связанные с выполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета у Агента следующим образом:

    Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
    - получен аванс от заказчика;

    Дебет 62 Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом"
    - отражена реализация услуг (работ) в рамках агентского договора;

    Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
    - зачтена сумма аванса;

    Дебет 50 (51) Кредит 62
    - получены денежные средства от заказчика в порядке окончательного расчета;

    Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 51
    - денежные средства, за вычетом удержанного агентского вознаграждения, перечислены принципалу;

    Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" (91, субсчет "Прочие доходы")
    - отражена выручка в виде агентского вознаграждения;

    Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 62
    - отражен зачет агентского вознаграждения;

    Дебет 90-3 Кредит 68-2
    - начислен НДС на агентское вознаграждение.

    Сумма агентского вознаграждения признается доходом Агента, подлежащим обложению При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль Агента не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего Агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных Агентом за Принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть в состав доходов Агента, учитываемых для целей налогообложения, включается сумма агентского вознаграждения (денежные средства, полученные от Заказчиков и подлежащие перечислению Принципалу, доходом Агента не являются).

    Доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом независимо от момента фактического поступления от Принципала на счет Агента сумм агентского вознаграждения (в данном случае независимо от даты удержания Агентом вознаграждения из причитающихся Принципалу сумм) датой признания доходов в целях налогообложения прибыли для Агента будет являться дата представления Агентом отчета (в сроки, обусловленные договором) или дата подписания сторонами (Агентом и Принципалом) акта об оказании услуг (в зависимости от того, какая форма отчета Агента перед Принципалом оговорена условиями агентского договора) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

    Обязанность по уплате НДС в бюджет у Агента (если Агент применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС) возникает только с суммы агентского вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

    Учет у Принципала

    Отражение в бухгалтерском и налоговом учете Принципала операций, выполняемых в рамках агентского договора, должно производиться на основании отчета Агента, к которому прилагаются подтверждающие документы (ст. 1008 ГК РФ).

    Операции, связанные с выполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета у Принципала следующим образом:

    Дебет 62 Кредит 90
    - отражена на основании отчета агента (извещения агента) выручка от реализации услуг (выполнения работ);

    Дебет 90-3 Кредит 68-2
    - начислен НДС;

    Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом"
    - отражено агентское вознаграждение на основании утвержденного отчета агента;

    Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с агентом"
    - отражен НДС по агентскому вознаграждению;

    Дебет 68-2 Кредит 19
    - НДС по агентскому вознаграждению принят к вычету;

    Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 (26, 44)
    - списаны затраты на оплату услуг посредника (в том числе сумма агентского вознаграждения);

    Дебет 51 Кредит 62
    - учтена сумма, перечисленная агентом в рамках агентского договора, от покупателей услуг (заказчиков), за минусом вознаграждения агента;

    Дебет 76, субсчет "Расчеты с агентом" Кредит 62
    - зачтено в оплату от покупателей вознаграждение агенту.

    Доходом Принципала, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, будет выступать вся сумма выручки от реализации работ (услуг), то есть сумма, за которую работы реализованы Заказчикам Агентом за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом сумму агентского вознаграждения (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также стоимость реализованных работ (услуг) Принципал сможет учесть в составе расходов при условии соответствия произведенных затрат критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

    У Принципала, применяющего метод начисления, сумма денежных средств, полученных в качестве предоплаты за предстоящее выполнение работ (оказание услуг), в целях обложения налогом на прибыль не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Налоговой базой по НДС у Принципала является общая сумма оказанных услуг (выполненных работ), так как Принципал является их исполнителем (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом необходимо учитывать, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговой базой для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат (день отгрузки работ (услуг) или день оплаты (частичной оплаты)), то в случае, если Агент получит предоплату от Заказчика, то Принципал должен будет начислить НДС с суммы предоплаты, поскольку ему принадлежит все полученное посредником по сделке. Для того чтобы Принципал смог начислить НДС с предоплаты, Агент должен сообщить ему о полученном авансе.

    • Энциклопедия решений. Отчеты агента;
    • Энциклопедия решений. Исполнение агентского договора;
    • Энциклопедия решений. Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера;
    • Энциклопедия решений. Учет у комиссионера при реализации товаров комитента.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    член МоАП Мельникова Елена

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Похожие статьи